|
смотреть еще: Технические заключения для списания техники
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) -документ унифицированной формы, применяемый для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Полезные статьи о списании материальных ценностей
Списание недоамортизированных основных средств
У любой организации может возникнуть потребность в ликвидации недоамортизированного основного средства. Его остаточная стоимость будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах эти суммы можно учесть единовременно в момент списания основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация вправе списать основное средство до окончания срока полезного использования по причине морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа.
Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального и (или) физического износа регулируется пунктами 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
На основании оформленных актов о списании основных средств или о списании автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки: Д-т счета 01/“Выбытие основных средств” – К-т счета 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств; Д-т счета 02 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – списана сумма начисленной амортизации; Д-т счета 91 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – остаточная стоимость списываемого объекта основных средств включается в состав внереализационных расходов; Д-т счета 91 – К-т счета 23 (69, 70, другие счета) – затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных расходов; Д-т счета 10 – К-т счета 91 – приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости. Налог на добавленную стоимость При списании с баланса объектов основных средств до истечения срока их полезного использования налоговые органы на местах зачастую выдвигают требование о необходимости восстановления сумм “входного” НДС, которые ранее были в установленном порядке предъявлены к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость списываемых объектов. Такая позиция изложена, в частности, в письме Управления МНС России по г. Москве от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50849. При этом необходимость восстановления и уплаты налога обосновывается тем, что остаточная стоимость списываемых объектов на издержки производства и обращения не относится. По мнению автора, положения главы 21 НК РФ не обязывают налогоплательщиков производить восстановление суммы НДС в случае списания объектов основных средств до истечения срока их полезного использования. Во-первых, глава 21 НК РФ никак не увязывает возможность применения налоговых вычетов по НДС с необходимостью списания стоимости приобретенных основных средств на издержки производства и обращения. Согласно статьям 171 и 172 НК РФ суммы “входного” НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет при условии, что эти основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Во-вторых, случаи, когда налогоплательщику следует восстанавливать суммы “входного” НДС, которые ранее правомерно были приняты к вычету, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. К таким случаям относится, например, освобождение налогоплательщика от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Списание основных средств до истечения срока их полезного использования к таким случаям не отнесено. В-третьих, начиная с 1 января 2002 г. главой 25 НК РФ предусмотрено включение остаточной стоимости списываемых основных средств в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли (подробнее см. ниже). Это лишает налоговые органы последнего аргумента в пользу необходимости восстановления суммы “входного” НДС, приходящегося на остаточную стоимость списываемого объекта основных средств. Таким образом, по нашему мнению, при списании объектов основных средств по причине их морального и (или) физического износа до истечения срока их полезного использования у организации не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму “входного” НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списываемых объектов. Изложенная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 г. № А56-32943/01, ФАС Волго-Вятского округа от 15 мая 2002 г. № А29-9113/01А). Налоговый учет (налог на прибыль) В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы: – расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; – суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств. Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета. Обращаем внимание на то, что в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию всех выводимых из эксплуатации основных средств независимо от того, являются они амортизируемыми или нет. При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). Отметим, что в главе 25 НК РФ нет указаний на то, в каком порядке следует оценивать для целей налогообложения стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. В такой ситуации, по мнению автора, величину дохода для целей налогообложения нужно принимать исходя из данных бухгалтерского учета (в той оценке, которая произведена по правилам бухгалтерского учета). Учет постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 При списании основного средства бухгалтеру прежде всего следует сравнить данные бухгалтерского и налогового учета о величине остаточной стоимости списываемого объекта. Если эти данные совпадают, то дополнительных расчетов делать не нужно, так как никаких разниц в этом случае не образуется. Данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают. Если “бухгалтерская” остаточная стоимость списываемого объекта отличается от “налоговой”, бухгалтеру необходимо проанализировать причины, которые привели к этому различию. В зависимости от конкретной ситуации выявленная разница может быть квалифицирована как: – постоянная разница; – погашение вычитаемой временной разницы; – погашение налогооблагаемой временной разницы. Пример 1.72. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств. Остаточная стоимость составила: – по данным налогового учета – 10 000 руб.; – по данным бухгалтерского учета – 12 000 руб. В результате величина расхода в бухгалтерском учете превышает величину расхода в налоговом учете на 2000 руб. Выявленная разница обусловлена следующими причинами. Ликвидированный объект был получен организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете была сформирована исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами и составила 100 000 руб. Первоначальная стоимость в налоговом учете была сформирована на основании данных налогового учета передающей стороны об остаточной стоимости объекта и составила 80 000 руб. Разница в оценке основных средств в данном случае является источником возникновения постоянных разниц (подробнее см. с. 40). Поэтому разница, выявленная при списании объекта, в сумме 2000 руб. является постоянной. Этой разнице соответствует постоянное налоговое обязательство. При ставке налога на прибыль в размере 24% величина постоянного налогового обязательства составит 480 руб. (2000 руб. х 24%). В том отчетном периоде, в котором объект был ликвидирован, в бухгалтерском учете следует начислить постоянное налоговое обязательство: Д-т счета 99/“Постоянное налоговое обязательство” – К-т счета 68/“Налог на прибыль” – 480 руб. Пример 1.73. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств. Остаточная стоимость составила: – по данным налогового учета – 12 000 руб.; – по данным бухгалтерского учета – 10 000 руб. В результате величина расхода в бухгалтерском учете превышает величину расхода в налоговом учете на 2000 руб. Выявленная разница обусловлена следующими причинами. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Сумма ежемесячной амортизации тоже одинакова – 1000 руб. в месяц. В период эксплуатации объект на два месяца передавался организацией в безвозмездное пользование физическому лицу. Поэтому в налоговом учете амортизация по объекту в течение 2 месяцев не начислялась (подробнее см. с. 102). В бухгалтерском учете в этот период начисление амортизации не приостанавливалось. Соответственно в течение 2 месяцев сумма амортизации в бухгалтерском учете превышала сумму амортизации в налоговом учете на 1000 руб. в месяц. При этом в бухгалтерском учете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 2000 руб. и был начислен отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. (2000 руб. х 24%). Таким образом, разница в сумме 2000 руб., выявленная при ликвидации объекта, уменьшает образовавшуюся ранее вычитаемую временную разницу. Поэтому в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда объект был списан с учета, необходимо отразить погашение соответствующего отложенного налогового актива: Д-т счета 68/“Налог на прибыль” – К-т счета 09 – 480 руб. – начисленный ранее отложенный налоговый актив погашен на величину, определенную исходя из суммы погашенной временной разницы (2000 руб.) и ставки налога на прибыль (24%).
Унифицированные формы первичных учетных документов
|
Перечень форм документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) "Унифицированная система первичной учетной документации"
|
№ п/п |
Код формы |
Наименование формы документа |
1 |
2 |
3 |
1 |
0306001 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
2 |
0306002 |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
3 |
0306003 |
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
4 |
0306004 |
Акт о списании автотранспортных средств |
5 |
0306030 |
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
6 |
0306031 |
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
7 |
0306032 |
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
8 |
0306033 |
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
9 |
0310001 |
Приходный кассовый ордер |
10 |
0310002 |
Расходный кассовый ордер |
11 |
0310003 |
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
12 |
0315004 |
Акт о приемке материалов |
13 |
0315006 |
Требование - накладная |
14 |
0315007 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
15 |
0340002 |
Путевой лист строительной машины |
16 |
0345001 |
Путевой лист легкового автомобиля |
17 |
0345002 |
Путевой лист специального автомобиля |
18 |
0345004 |
Путевой лист грузового автомобиля |
19 |
0345005 |
Путевой лист грузового автомобиля |
20
|
0345007
|
Путевой лист автобуса не общего пользования
|
Перечень форм документов класса 05 ОКУД "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций"
|
№ п/п |
Код формы |
Наименование формы документа |
1 |
2 |
3 |
1 |
0504143 |
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря |
2 |
0504144 |
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы |
3 |
0504202 |
Меню-требование на выдачу продуктов питания |
4 |
0504203 |
Ведомость на выдачу кормов и фуража |
5 |
0504210 |
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения |
6 |
0504230 |
Акт о списании материальных запасов |
7 |
0504401 |
Расчетно-платежная ведомость |
8 |
0504403 |
Платежная ведомость |
9 |
0504417 |
Карточка-справка |
10 |
0504421 |
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы |
11 |
0504425 |
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях |
12 |
0504501 |
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам |
13 |
0504510 |
Квитанция |
14 |
0504514 |
Кассовая книга |
15 |
0504608 |
Табель учета посещаемости детей |
16 |
0504805 |
Извещение |
17 |
0504816 |
Акт о списании бланков строгой отчетности |
18 |
0504817 |
Уведомление по расчетам между бюджетами |
19 |
0504822 |
Уведомление о лимитах бюджетных обязательств |
20 |
0504833 |
Cправка |
|
|
|
| |
|
Приложение № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н
|
|